KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU
ÖZET
Bölgeler arası kalkınmışlık düzey farkını en aza indirmek için kurulmuş olan Kalkınma Ajansları tarafından, bölgelerinde faaliyet gösteren kuruluşlara sunmuş oldukları projelere bazında karşılıksız parasal destek vermektedirler. Kalkınma ajansları tarafından verilen bu hibe niteliğindeki parasal destek ne şekilde vergilendirilecektir?
ANAHTAR KELİME: Kalkınma Ajansı, Hibe, Vergi, Proje
1.GİRİŞ
5449 sayılı Kalkınma Ajanslarının Kuruluşu Koordinasyonu ve Görevleri Hakkında Kanun uyarınca kurulan “Kalkınma Ajansları”, kamu kesimi, özel kesim ve sivil toplum kuruluşları arasındaki işbirliğini sağlamak ve geliştirmek, ulusal kalkınma planı ve programlarında öngörülen ilke ve politikalarla uyumlu olarak bölgesel gelişmeyi hızlandırmak, bölgeler arası eşitsizliklerin azaltılması ve bölgesel kalkınmanın sağlanması amacıyla kurulmuş olan, kar amacı gütmeyen, kendine özgü bütçesi olan ve tüzel kişiliğe haiz birimlerdir.
Kalkınma ajansları faaliyet bölgelerinde bulunan özel sektör kuruluşlarınca sunulan projelere istinaden, söz konusu projenin gider bütçesinin belirli bir kısmının yada oranının ajans tarafından karşılanmasına binaen, özel sektör kuruluşlarına yapılan ve geri ödemesi söz konusu olmayan nakdi ödemelerin vergi kanunları karşısındaki durumu bu çalışmamızın konusunu oluşturacaktır.
2.KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELER
Kamu kesimi, özel kesim ve sivil toplum kuruluşları arasındaki işbirliğini sağlamak ve geliştirmek, ulusal kalkınma planı ve programlarında öngörülen ilke ve politikalarla uyumlu olarak bölgesel gelişmeyi hızlandırmak, bölgeler arası eşitsizliklerin azaltılması ve bölgesel kalkınmanın sağlanması amacıyla kurulan kalkınma ajanslarının kendilerine sunulan proje ve çalışmaları hangi kriterleri esas alarak değerlendirecekleri ve başvuru sahiplerine hangi tür desteklerde bulunacaklarını belirlemek amacıyla Kalkınma Ajansları Proje ve Faaliyet Destekleme Yönetmeliği yayımlanmıştır. Söz konusu yönetmeliğe göre, ajanslar tarafından sağlanan desteklerden yararlanmak isteyen kuruluşlar hazırlayacakları bir proje ile ajansa başvurmak suretiyle ajansın kendilerine sağlayacağı mali desteklerden yararlanabilirler. Söz konusu yönetmeliğin 11. Maddesine göre kalkınma ajansları tarafından sağlanan mali destekler türleri:
- Doğrudan finansman desteği,
- Faiz desteği,
- Faizsiz kredi desteği, olarak belirtilmiştir.
Doğrudan Finansman Desteği; ajansın önceden belirlenmiş usul ve esaslar çerçevesinde belirli proje ve faaliyetlere yaptığı karşılıksız yardımlardır. Doğrudan finansman desteği esas olarak; ajansın proje teklif çağrısı yöntemiyle kullandırdığı desteklerden oluşmaktadır. Proje teklif çağrısı, kalkınma ajanslarının yıllık çalışma programları esas alınmak koşuluyla; destek konusu faaliyet alanı, başvuru sahiplerinin nitelikleri, destek limitleri, seçim ve değerlendirme kriterlerini belirtilmek suretiyle kuruluşların proje teklifi sunmasına davet edilmesidir. Proje teklif çağrısına istinaden başvuruda bulunmak isteyen kuruluşlar önceden belirlenen süreler içerisinde projelerini hazırlayarak, kalkınma ajanslarına sunarlar. Söz konusu başvurular ön incelemeye tabi tutulur, gerekli şartları sağlamış olan projeler bağımsız değerlendirme sürecine alınır. Bağımsız denetçiler tarafından değerlendirilen projeler üstünde son kontrolleri yapmak ve proje hakkında görüş oluşturmak üzere ayrı bir değerlendirme komitesi oluşturulur. Değerleme komitesi proje ile ilgili olarak yapmış olduğu değerlendirme ve kendi görüşünü içeren raporu ajans yönetim kurulunun onayına sunması amacıyla Genel Sekreterliğe sunar. Genel sekreter projelere ilişkin kendi görüşü ile birlikte hazırlanmış olan raporu Yönetim Kuruluna iletir. Yönetim kurulunu kendisine sunulan projelere ilişkin olarak, öngörülen bütçe miktarı üzerinde değişikliğe gidemeyeceği gibi listeye yeni projede ekleyemez. Yönetim kurulunun onayına sunulan proje teklifleri yönetim kurulunun kararını belirten toplantı tutanları ile birlikte Devlet Planlama Teşkilatı Müsteşarlığına gönderilir. Yönetim kurulu onayına binaen proje sahibi kuruluş ile sözleşme imzalanarak, hak sahibine gerekli hibe ödemesi gerçekleştirilir.
Faiz desteği, kâr amacı güden gerçek ve tüzelkişilerin başvuru rehberinde belirtilen nitelikteki projeleri için, ilgili aracı kuruluşlardan alacakları krediler karşılığında ödeyecekleri faiz giderlerinin, ajans tarafından karşılanmasını öngören karşılıksız yardımdır.
Faizsiz kredi desteği, faizsiz kredi desteği, ajans tarafından kâr amacı güden gerçek ve tüzelkişilerin başvuru rehberinde belirtilen nitelikteki projeleri için, ilgili aracı kuruluşlar eliyle kredi verilmesini ve bu mali desteğin bu Yönetmelikte belirtilen usul ve esaslar dahilinde ajansa faiz ödenmeksizin taksitler halinde geri ödenmesini öngören karşılıksız yardımdır.
Gerek faiz desteği gerekse faizsiz kredi desteği’ nde; desteğe ilişkin ödemeler hiçbir şekilde proje sahibine yapılmamaktadır. Bu kapsamdaki ödemeler, ilgili aracı kuruluşlarla yapılan anlaşma ve yararlanıcı ile yapılan sözleşme hükümleri çerçevesinde doğrudan ilgili aracı kuruluşların hesabına aktarılmak suretiyle gerçekleştirilir.
3.KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU
Kalkınma ajansları tarafından proje karşılığı olmak üzere kuruluşlara sağlanan “hibe” ler ile ilgili olarak vergi mevzuatımızda söz konusu durumu kapsayan bir düzenleme bulunmamaktadır. Söz konusu hibeler ile olmasa bile 213 sayılı VUK’ na ilişkin olarak yayımlanmış bulunan 176 sıra nolu VUK Tebliğinde:
“Teşvik belgeli sabit yatırımlara, ihtisas kredilerine ve gerçekleşen ihracata, 121l sayılı Kanuna dayanılarak Bakanlar Kurulu’nca çıkarılan kararnameler uyarınca Kaynak Kullanımını Destekleme Fonundan T.C. Merkez Bankasınca destekleme primi ödenmektedir.
Gerçekleştirilen ihracat ve ihtisas kredileri dolayısıyla T.C. Merkez Bankasınca mükelleflere ödenen destekleme primlerinin, tahakkuk ettikleri yılda hasılat olarak kayıtlara intikal ettirilmesi tabii olup, bu konuda bir tereddüt bulunmamaktadır.
Ancak, Bakanlığımıza intikal eden olaylardan, teşvik belgeli yatırımlar dolayısıyla alınan destekleme primlerinin hasılat olarak mı kaydedileceği yoksa sabit yatırımların maliyet bedelinden mi indirileceği konusunda tereddütlerin bulunduğu anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde; “Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum toplamını ifade eder.” hükmü yer almıştır.
Bu madde ile iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerin tesbitinde, fiili maliyetin esas alınması öngörülmüştür. Dolayısıyla yatırımcı adına tahakkuk ettirilen destekleme primleri, sabit yatırımların maliyet bedelini azaltıcı bir unsur olduğundan, mükelleflerce bu primler, tahakkuk ettirildikleri tarihte gerçekleştirilmiş olan sabit yatırımların maliyet bedelinden indirilebilir.
Bu durumda, sabit kıymetin maliyet bedeli; indirilen destekleme priminden sonraki miktar olacağından, bu usulü seçen mükellefler, sabit yatırımın toplam bedelinden, alınan primin düşülmesinden sonra kalan değeri sabit yatırımın değeri olarak aktiflerine kaydedecektir. Aktife kaydedilen bu değer üzerinden amortisman ayıracaklar ve bu değer üzerinden de yatırım indiriminden yararlanacaklardır.
Ancak, isteyen mükellefler, tahakkuk eden destekleme primlerini, sabit yatırımların maliyet bedellerinden düşmeden doğrudan hasılat olarak da yazabilirler.
Tahakkuk tarihi ise, söz konusu primlerin T.C. Merkez Bankasınca yatırımcı kuruluşa ödenebilir hale geldiği tarihdir.” Denilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yapılan bir diğer düzenleme ise 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’ nun uygulama esaslarını belirten 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ nin Diğer Kurumlardan Sağlanan Ar-Ge Destekleri başlıklı 10.2.9.2.4 bölümünde:
“94/6401 sayılı İhracata Yönelik Devlet Yardımları Kararı çerçevesinde Para–Kredi Koordinasyon Kurulunun 9/9/1998 tarih ve 98/16 sayılı Kararına istinaden yayımlanan 98/10 sayılı Araştırma–Geliştirme (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından, sanayi kuruluşlarının uzman kurumlar tarafından Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri kapsamında izlenip değerlendirilebilen giderlerin belli bir oranı hibe şeklinde karşılanmakta veya bu projelere geri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.
Yukarıda belirtilen mevzuat çerçevesinde geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan destekler, borç mahiyetinde olup ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir. Ancak, bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.” Hükmü yer almaktadır.
Gerek 176 sıra nolu VUK Genel Tebliğinde gerekse 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ nde kalkınma ajansları tarafından sağlanan hibelere ilişkin olarak açık bir yasal düzenlemeye rastlanılmamıştır.
Konu ile ilgili olarak Söz konusu tebliğ teşvik belgeli sabit yatırımlara, ihtisas kredilerine ve gerçekleşen ihracata, 121l sayılı Kanuna dayanılarak Bakanlar Kurulu’nca çıkarılan kararnameler uyarınca Kaynak Kullanımını Destekleme Fonundan T.C. Merkez Bankasınca ödenen destekleme primlerini kapsadığı, kalkınma ajansları tarafından verilen hibeleri kapsamadığı görülmektedir.
Konuya ilişkin olarak Adana Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu bir özelgede[1]:
“…
Bilindiği üzere, tek düzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar, 26/12/1992 tarih ve 21447 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ve daha sonra bu konuda yayımlanan diğer tebliğlerde yapılmış bulunmaktadır.
Buna göre, “602 Diğer Gelirler” hesabı; işletmenin korunması, ihracatı teşvik ya da hükümet politikasına uyma zorunluluğu karşısında oluşan işletmenin faaliyet hasılatındaki düşüklüğü veya faaliyet zararını gidermek için, sermaye katkısı niteliğinde olmayan, mali yardımlar (sübvansiyonlar), devletin bazı malları vergi, resim, harç ve benzeri yükümlülüklerden istisna etmesi yoluyla yaptığı yardımlar (vergi iadeleri) ve satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili fiyat istikrar destekleme vb. hasılat kalemlerinin izlendiği hesaptır.
Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 1 Nolu Tebliğinin 10.2.9.2.4 numaralı bölümünde, bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, … Ajansı tarafından hibe edilen söz konusu para ile … tarafından Ar-Ge harcamaları için verilen karşılıksız yardımların “602 Diğer Gelirler” hesabında izlenmesi gerekmektedir.” İfadesi yer almaktadır.
Buna göre kalkınma ajansları tarafından Kalkınma Ajansları Proje ve Faaliyet Destekleme Yönetmeliği’ ne istinaden kuruluşlara verilen geri ödemesiz hibe niteliğindeki parasal yardımlar:
———————–xx/xx/xxxx———————
102 Bankalar xxx
602 Diğer Gelirler xxx
————————————————————-
Şeklinde muhasebeleştirilmelidir.
Konuya ilişkin olarak Samsun Vergi Dairesi Başkanlığının vermiş olduğu bir özelgede ise:[2]
“…..
Bu itibarla, şirketinizce gerçekleştirilen makine teçhizat yatırımına ilişkin … Kalkınma Ajansıdan sağlanan hibe desteğinin söz konusu iktisadi kıymetin maliyet bedelinden indirilmesi ve kalan değerin sabit yatırımın maliyet bedeli olarak aktife kaydedilmesi, aktife kaydedilen bu değer üzerinden amortisman hesaplanması veya alınan hibe desteğin doğrudan hasılat olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, hibe desteği ile ilgili proje hazırlanmasında alınan danışmanlık hizmetine ilişkin bedelin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.” İfadesi yer almaktadır.
Buna göre Kalkınma ajansları tarafından sağlanan maddi destek, herhangi bir makine ve tesisin yapımı ve satın alınması ile ilgili ise; iki farklı şekilde muhasebe kaydı öngörülmektedir.
- Durum:
Satın alınan makine bedeli: 275.000,00
Sağlanan hibe : 125.000,00
Amortisman oranı :%20
———————–xx/xx/xxxx——————-
253 Tesis Makine ve Cihazlar 275.000,00
102 Bankalar 275.000,00
Makinenin satın alınmasına ilişkin muhasebe kaydı
————————————————————
102 Bankalar 125.000,00
602 Diğer Gelirler 125.000,00
Sağlanan hibeye ilişkin muhasebe kaydı
————————————————————-
- Durum:
Satın alınan makine bedeli: 275.000,00
Sağlanan hibe : 125.000,00
Amortisman oranı :%20
———————–xx/xx/xxxx——————-
253 Tesis Makine ve Cihazlar 275.000,00
102 Bankalar 275.000,00
Makinenin satın alınmasına ilişkin muhasebe kaydı
————————————————————
102 Bankalar 125.000,00
253 Tesis Makine ve Cihazlar 125.000,00
Sağlanan hibe tutarının makinenin maliyetinden düşülmesi
————————————————————
770 Genel Yönetim Gideri 25.000,00
257 Birikmiş Amortisman 25.000,00
Makineye ilişkin amortisman kaydı
—————————————————–
4.DEĞERLENDİRME
Kalkınma ajansları tarafından kuruluşların sundukları projelere istinaden, proje sahibi kuruluşlara sağlamış oldukları hibe tutarlarının, proje sahibi kuruluşlarca ne şekilde muhasebeleştirileceğine yönelik olarak yapılan açıklamalar sonucunda:
- Söz konusu hibe tutarı herhangi bir koşula yada harcamaya bağlanmaksızın kalkınma ajansı tarafından ödenmesi durumunda, söz konusu tutar kuruluşlarca 602 Diğer Gelirler hesabına kayıt ederek, dönem sonunda gelir hesaplarına aktarması gerektiği,
- Söz konusu hibe tutarı herhangi bir yatırımın yapılması yada makine alımı amacı koşulu ile kalkınma ajansı tarafından sağlanmış ise; mükellefe seçimlik hak tanınmış olup, mükellef kendisine tanınan iki seçimlik haktan birini tercih edecektir.
İLHAN ÇETİN
YMM, VERGİ E. MÜFETTİŞİ
[1] 28/05/2010 tarih ve B.07.1.GİB.4.01.17.02-VUK.175-14 sayı
[2] 04/05/2016 tarih ve 97338759-105[2016-01]-47 sayı
Trackbacks & Pingbacks
tapering off zanaflex
tapering off zanaflex
cholinergic urticaria cyproheptadine
cholinergic urticaria cyproheptadine
periactin gaining weight
periactin gaining weight
generic toradol for sale
generic toradol for sale
ebs artane opening hours
ebs artane opening hours
maxalt side effects with alcohol
maxalt side effects with alcohol
health risks of taking ibuprofen
health risks of taking ibuprofen
gabapentin seniors
gabapentin seniors
celecoxib amigdalitis
celecoxib amigdalitis
carbamazepine ethosuximide
carbamazepine ethosuximide
baby cough motrin
baby cough motrin
hydrocodone celebrex together
hydrocodone celebrex together
tadalafil 5mg price walmart
tadalafil 5mg price walmart
online pharmacy that sells tramadol
online pharmacy that sells tramadol
vicodin prices pharmacy
vicodin prices pharmacy
maximum dose of sildenafil in 24 hours
maximum dose of sildenafil in 24 hours
fincar pharmacy
fincar pharmacy
maximum dose of sildenafil
maximum dose of sildenafil
how to take tadalafil
how to take tadalafil
cialis recommended dosage
cialis recommended dosage
levitra from canada
levitra from canada
buy levitra prescription
buy levitra prescription
is it safe to take expired sildenafil
is it safe to take expired sildenafil
sildenafil cost per pill
sildenafil cost per pill
pharmacy store viagra + cialis spam
pharmacy store viagra + cialis spam
keflex for chlamydia
keflex for chlamydia
metformin overdose
metformin overdose
shingles treatment valacyclovir
shingles treatment valacyclovir
what is doxycycline mono used for
what is doxycycline mono used for
uses of amoxil
uses of amoxil
ciprofloxacin-dexamethasone
ciprofloxacin-dexamethasone
lisinopril 10 mg para que sirve efectos secundarios
lisinopril 10 mg para que sirve efectos secundarios
augmentin suspension
augmentin suspension
ampicillin and muscle pain
ampicillin and muscle pain
side effects of neurontin
side effects of neurontin
what’s the difference between sildenafil and tadalafil
what’s the difference between sildenafil and tadalafil
indian viagra
indian viagra
where to buy stromectol online
where to buy stromectol online
vardenafil drug
vardenafil drug
discount viagra canadian pharmacy
discount viagra canadian pharmacy
tadalafil dose for erectile dysfunction
tadalafil dose for erectile dysfunction
sildenafil para que sirve en mujeres
sildenafil para que sirve en mujeres
levitra 10 mg price
levitra 10 mg price
cialis online pills
cialis online pills
abilify lawsuit deadline
abilify lawsuit deadline
side effects venlafaxine
side effects venlafaxine
voltaren gel okay with coumadin
voltaren gel okay with coumadin
chlorhydrate de tamsulosin
chlorhydrate de tamsulosin
can you buy stromectol over the counter
can you buy stromectol over the counter
synthroid ordering
synthroid ordering
acarbose ppt
acarbose ppt
actos ppar
actos ppar
protonix vs.omeprazole
protonix vs.omeprazole
remeron and seroquel
remeron and seroquel
repaglinide farmacologia
repaglinide farmacologia
robaxin 750 mg
robaxin 750 mg
what are the side effects of diltiazem
what are the side effects of diltiazem
augmentin side effects in adults
augmentin side effects in adults
naltrexone-bupropion
naltrexone-bupropion
can you take aleve with celebrex
can you take aleve with celebrex
muscle relaxers baclofen
muscle relaxers baclofen
aripiprazole 10 mg tablet
aripiprazole 10 mg tablet
allopurinol dosage
allopurinol dosage
does amitriptyline cause weight gain
does amitriptyline cause weight gain
asa aspirin
asa aspirin
effexor dosage range
effexor dosage range
diclofenac and alcohol
diclofenac and alcohol
depakote maximum dosage
depakote maximum dosage
ddavp fda approval
ddavp fda approval
art 6 cedo contraventii
art 6 cedo contraventii
can bactrim be used for sinus infection
can bactrim be used for sinus infection
cephalexin and breastfeeding side effects
cephalexin and breastfeeding side effects
gabapentin leták
gabapentin leták
cymbalta for back pain
cymbalta for back pain
azithromycin vs amoxicillin which is stronger
azithromycin vs amoxicillin which is stronger
withdrawal symptoms from zoloft
withdrawal symptoms from zoloft
rybelsus 7 mg oral tablet
rybelsus 7 mg oral tablet
rybelsus not covered by insurance
rybelsus not covered by insurance
semaglutide 3 mg tablet for weight loss
semaglutide 3 mg tablet for weight loss
hctz-lisinopril 12.5
hctz-lisinopril 12.5
lasix headache
lasix headache
metformin swallowing
metformin swallowing
150 mg lyrica equals how much gabapentin
150 mg lyrica equals how much gabapentin
valacyclovir medicine
valacyclovir medicine
adenomyosis tamoxifen
adenomyosis tamoxifen
neurontin hapı
neurontin hapı
metronidazole counselling
metronidazole counselling
bactrim opakowania
bactrim opakowania
cost of cialis at cvs
cost of cialis at cvs
best place to buy tadalafil online
best place to buy tadalafil online
tadalafil generic cialis 20 mg
tadalafil generic cialis 20 mg
tadalafil tablets 40mg
tadalafil tablets 40mg
sildenafil 100mg paypal
sildenafil 100mg paypal
sildenafil tablet in india
sildenafil tablet in india
order viagra from canadian pharmacy
order viagra from canadian pharmacy
viagra tablets in india online
viagra tablets in india online
online generic viagra canada
online generic viagra canada
where can i buy viagra
where can i buy viagra
humana pharmacy login
humana pharmacy login
when is generic cialis available
when is generic cialis available
cheap brand viagra
cheap brand viagra
coupon for cialis
coupon for cialis
how to buy viagra in canada
how to buy viagra in canada
when does the cialis patent expire
when does the cialis patent expire
ed medication
ed medication
aciclovir tablets pharmacy
aciclovir tablets pharmacy
tadalafil online without prescription
tadalafil online without prescription
cialis dapoxetine overnight shipping canada
cialis dapoxetine overnight shipping canada
compare viagra prices online
compare viagra prices online
how fast does tadalafil work
how fast does tadalafil work
viagra 25 mg order
viagra 25 mg order
sildenafil 20 mg tablet cost
sildenafil 20 mg tablet cost
sildenafil online without prescription
sildenafil online without prescription
buy viagra pharmacy uk
buy viagra pharmacy uk
cialis para que sirve
cialis para que sirve
cialis drugs
cialis drugs
medication viagra online
medication viagra online
free cialis trial samples
free cialis trial samples
finasteride online pharmacy india
finasteride online pharmacy india
online pharmacy hydrocodone no prescription
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
trimix online pharmacy
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
your pharmacy host buy viagra
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
online pharmacy no prescription valium
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
best essay writing service
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
essay online help
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
essay about helping others
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
where can i buy an essay online
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
top 10 essay writers
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
buy an essay online cheap
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
high school essay help
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
where can i buy essays online
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
college essay writing help
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
admission essay editing services
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
do essay writing services work
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
what can i write my essay on
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
essay writing assignment help
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
help write essay online
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
service learning reflection essay
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
evolution peptides tadalafil review
KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN SAĞLANAN HİBELERİN VERGİSEL BOYUTU – Centerymm
Cevapla
Want to join the discussion?Feel free to contribute!